При вступлении в должность Д.А.Медведева в 2008 году был принят ряд изменений в Налоговом кодексе, которые позиционировались как "выполнение предвыборной программы Президента по развитию человеческого капитала". В свете внесенных изменений для человека вопрос обучения не влечет абсолютно никаких последствий по НДФЛ, даже если он обучался за счет работодателя тому, что не имеет ничего общего с производственными целями данного работодателя. Соответствующее положение содержится в п.21 ст. 217 Налогового кодекса, которым освобождаются от НДФЛ: "Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус". Что нужно учитывать для освобождения - это лицензия образовательного учреждения. Курсы самогоноварения бабушки Агафьи или обучение танго в Доме культуры под льготу не подпадут.
Это условие связано только с теми формами обучения, которые влекут выгоду для работника за счет повышения его уровня квалификации или социального статуса (образовательный ценз)
Что касается налога на прибыль и аналогично - УСН (доходы минус расходы), а также НДФЛ ИП (для работников ИП), то расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе признаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 (пп.33 п.1 ст.346.16). Этот порядок абсолютно аналогичен норме по НДФЛ с двумя оговорками.
1. Расходы будут признаны только по тем работникам, с которыми заключен трудовой договор (или будет заключен - если есть специальное обязательство человека перед организацией по этому поводу, кстати, предусмотренное и Трудовым кодексом)
2. Не будут признаны расходы, связанные с организацией отдыха, лечения и развлечения (например, проведение 14-ти дневного семинара "Как заполнить декларацию по НДФЛ" на океанском круизном лайнере)
И, кроме того, следует помнить о том, что условием любых расходов для работодателя является их экономическая обоснованность и нацеленность на извлечение дохода. Поэтому, если необходимость обучения увязана с предметом деятельности организации, то расходы будут признаны. Если мы оплачиваем работнику обучение японскому языку, а никаких контактов с японскими контрагентами нет и не предвидится, то принять расход будет нельзя.
Экономическая обоснованность - это также важный вопрос и в отношении взносов в ПФР, ФСС и ФОМС. Если работника посылает учиться работодатель в силу производственной необходимости, то сложно считать подобные затраты выплатой в пользу работника. Поэтому надо согласиться с коллегой - нужна бумага, подтверждающая план повышения квалификации, а также приказы, которыми работник направлен на обучение. При наличии производственной необходимости нельзя говорить о доходе работника.
Поэтому, возвращаясь к примеру с курсами танго, можно отметить следующее. Если работник должен уметь танцевать (например, наш работодатель ведет деятельность по организации досуга), то при направлении его на курсы по обучению танцам по инициативе работодателя у работника не возникнет НДФЛ, а работодатель сможет принять такие расходы в уменьшение налоговой базы (при исчислении налога на прибыль, а также и по упрощенной системе)
|